연말정산 시즌이 지나고 나면 회계 담당자들의 고민은 급여 대장과 원천징수이행상황신고서를 회계 프로그램에 어떻게 반영하느냐로 귀결됩니다. 특히 환급액이 발생했을 때 이를 현금으로 돌려받지 않고 매월 납부해야 할 세액에서 차감(조정 환급)하는 경우, 통장 거래 내역과 장부상 금액이 일치하지 않아 혼란을 겪는 경우가 많습니다.
이 글은 10년 차 회계 전문가의 관점에서 연말정산 분개의 핵심 원리부터 복잡한 차감 이월 분개까지, 실무자가 반드시 알아야 할 모든 내용을 담았습니다. 이 가이드를 통해 예수금 계정의 잔액을 0원으로 완벽하게 맞추는 노하우를 습득하시기 바랍니다.
1. 연말정산 분개의 핵심 원리: 예수금과 미수금의 이해
핵심 답변: 연말정산 분개의 핵심은 1년 동안 임시로 예수(미리 받아둠)했던 소득세와 실제 확정된 결정세액의 차이를 조정하는 과정입니다. 환급 발생 시 (차) 예수금 / (대) 미수금(또는 현금)으로 처리하여 부채를 줄이고, 추가 납부 발생 시 (차) 미수금(또는 급여) / (대) 예수금으로 처리하여 부채를 늘리는 것이 기본 원칙입니다.
연말정산의 회계적 의미와 예수금 계정
회계 실무에서 '예수금(Withholdings)'은 회사가 직원에게 급여를 지급할 때, 직원이 내야 할 세금(소득세, 지방소득세)과 사회보험료를 미리 떼어 보관하고 있는 '유동부채'입니다.
매월 급여 지급 시 우리는 다음과 같이 분개합니다:
여기서
- 결정세액 < 기납부세액: 회사가 직원에게 돈을 더 걷었으므로 돌려줘야 합니다. (환급)
- 결정세액 > 기납부세액: 회사가 돈을 덜 걷었으므로 더 걷어야 합니다. (추징/추가납부)
전문가의 조언: 결정세액과 기납부세액의 차이 관리
많은 실무자가 범하는 오류 중 하나는 연말정산 결과를 2월분 급여 대장에 섞어서 한 번에 분개하려고 하는 것입니다. 이렇게 하면 나중에 원인을 찾기 어렵습니다.
저는 '연말정산 확정 분개'와 '2월 급여 지급 분개'를 분리하여 처리하는 것을 강력히 권장합니다. 10년간 수많은 세무 조사를 대응하며 느낀 점은, 분개가 명확히 분리되어 있을 때 소명하기가 훨씬 수월하다는 것입니다. 특히 예수금 원장(Ledger)을 조회했을 때 연말정산 조정액이 한 줄로 명확히 보여야 합니다.
2. 시나리오 A: 연말정산 환급(Refund) 발생 시 분개 처리
핵심 답변: 환급이 발생하면 회사는 직원에게 환급액을 선지급하고, 추후 세무서로부터 받거나 납부할 세금에서 차감합니다. 직원에게 환급금을 지급하는 시점의 분개는 (차) 예수금 XXX / (대) 미지급금(또는 보통예금) XXX이며, 이는 예수금 부채를 감소시키는 처리입니다.
직원에게 환급금을 지급할 때
연말정산 결과 직원이 돌려받아야 할 돈(환급금)이 확정되면, 회사는 2월 급여 지급 시 이를 포함하여 지급합니다. 이때 회계처리는 다음과 같습니다.
- 환급액 확정 시 (보통 2월 말 결산 수정 분개): 아직 돈을 주지 않았지만, 회계상 부채를 줄이고 직원에게 줄 돈(미지급금)으로 인식합니다.
- (차) 예수금(소득세) 1,000,000 / (대) 미지급금(직원) 1,100,000
- (차) 예수금(지방세) 100,000
- 실제 급여일 지급 시:
- (차) 미지급금 1,100,000 / (대) 보통예금 1,100,000
세무서로부터 환급금을 수령할 때
회사가 세무서에 환급 신청을 하여 실제 현금으로 통장에 입금되는 경우입니다. (대기업이나 환급액이 매우 큰 경우 주로 사용)
- 세무서 입금 시:
- (차) 보통예금 1,100,000 / (대) 예수금(소득세) 1,000,000
- (대) 예수금(지방세) 100,000 (참고: 이미 위에서 예수금을 차변으로 떨어냈다면, 이 입금액은 회사가 미리 지급한 돈을 보전받는 것이므로 미수금이나 가지급금 정산으로 처리될 수도 있습니다. 회사마다 계정 설정에 따라 다릅니다.)
실무 팁: 지방소득세 환급의 특수성
소득세(국세)는 세무서에서 관할하지만, 지방소득세(지방세)는 구청/시청 소관입니다. 소득세 환급을 신청했다고 해서 지방소득세가 자동으로 환급되지 않습니다. 별도로 환급 신청을 하거나, 소득세와 마찬가지로 다음 달 납부액에서 차감하는 방식을 취해야 합니다. 실무적으로는 지방소득세도 환급 신청 없이 차감 납부하는 것이 행정력을 낭비하지 않는 지름길입니다.
3. 시나리오 B: 연말정산 추가 납부(추징) 발생 시 분개 처리
핵심 답변: 추가 납부세액이 발생하면 회사는 직원 급여에서 해당 금액을 공제하고 예수금(부채)을 계상합니다. 분개는 (차) 미수금(또는 급여) XXX / (대) 예수금 XXX이 되며, 이후 세무서에 납부할 때 예수금을 반제합니다.
급여에서 공제할 때 (분납 포함)
추가 납부세액이 10만 원을 초과할 경우, 3개월간 분납이 가능합니다. 분납을 신청한 경우 회계처리는 매월 공제되는 시점에 맞춰 진행합니다.
- 추징액 확정 및 급여 공제 시: 직원에게 줄 급여(Net Pay)가 줄어듭니다.
- (차) 급여 3,000,000 / (대) 보통예금 2,500,000 (실지급액 감소)
- (대) 예수금(4대보험) 200,000
- (대) 예수금(당월소득세) 50,000
- (대) 예수금(연말정산추징분) 250,000
세무서 납부 시
회사가 직원에게 걷은 돈을 세무서에 낼 때입니다.
- (차) 예수금(전체 합계) 500,000 / (대) 보통예금 500,000
4. 시나리오 C: 납부할 세액에서 차감하는 경우 (조정 환급 / 차감 이월)
핵심 답변: 가장 질문이 많은 부분입니다. 환급금을 세무서에서 직접 받지 않고, 향후 납부해야 할 원천세에서 차감(상계)하는 방식입니다. 이때는 통장에서 돈이 나가지 않으므로 대체 분개(Transfer Entry)가 필수입니다. (차) 예수금(미지급 환급분) / (대) 예수금(당월 납부분) 형식으로 부채를 상계 처리합니다.
차감 이월의 메커니즘
이 방식은 회사가 직원에게는 이미 환급금을 줬고(회사의 현금 유출), 세무서에는 당월에 내야 할 세금을 안 내는(현금 유출 방지) 방식으로 자금을 정산하는 것입니다.
구체적인 사례 연구 (Park Jun-geun 님의 사례 적용): 상황: 환급금이 발생하여 직원에게 지급했으나, 세무서에는 환급 신청을 안 하고 다음 달 세금에서 까요. 통장에서는 4대 보험료만 나가고 소득세는 안 나갔습니다.
1단계: 직원에게 급여 및 환급금 지급 시 (2월 급여일) 직원에게는 월급과 환급금을 합쳐서 줍니다.
- (차) 직원급여 2,000,000
- (차) 예수금(연말정산환급금) 100,000 (부채의 감소)
- (대) 보통예금 1,808,450 + 100,000 = 1,908,450 (실지급액 증가)
- (대) 예수금(4대보험) 170,080
- (대) 예수금(당월소득세/지방세) 21,470
해설: 여기서 차변에 예수금을 쓴 것은, 연말정산 환급으로 인해 회사가 갚아야 할 부채(직원에 대한 의무)를 이행했다는 뜻입니다. 혹은 세무서에 대해 받을 권리가 생겼으므로 (차) 미수금으로 잡기도 합니다. 편의상 '예수금' 계정 내에서 마이너스 관리를 추천합니다.
2단계: 세무서/구청 납부 시점 (3월 10일) 통장에서는 4대 보험료만 나갑니다. 소득세는 납부할 세액(21,470원)이 환급받을 세액(100,000원)보다 적어서 납부액이 '0원'입니다.
- (차) 예수금(4대보험) 170,080 / (대) 보통예금 170,080
3단계: 핵심! 남아있는 예수금 정리 (대체 분개) 질문하신 것처럼, 통장에서 돈은 안 나갔지만 장부상에는 '당월 소득세 예수금(대변)'이 남아있고, '연말정산 환급 예수금(차변)' 잔액도 남아있습니다. 이를 서로 죽여야(Offset) 합니다.
- 남은 환급금 잔액(미조정 환급세액) 관리: 총 환급 대상액이 100,000원이고, 이번 달 납부해야 할 세액이 21,470원이라면, 이번 달에 21,470원만큼만 상계합니다.
- 대체 분개 (일반전표 입력):
- (차) 예수금(당월 소득세) 19,520 / (대) 예수금(연말정산 미수환급분) 19,520
- (차) 예수금(당월 지방세) 1,950 / (대) 예수금(연말정산 미수환급분) 1,950
결과: 이 분개를 입력하면, 대변에 쌓여있던 당월 급여분 예수금 부채가 사라집니다. 그리고 차변(또는 미수금)으로 잡아두었던 연말정산 환급권리 중 일부가 사라집니다. 이렇게 매월 납부할 세액만큼 대체 분개를 반복하다 보면, 언젠가 환급받을 돈(미수금/차변 예수금)이 0원이 되는 시점이 옵니다. 그때부터 다시 세금을 납부하면 됩니다.
전문가의 고급 팁: 관리 대장 작성
ERP나 회계 프로그램만 믿지 마세요. 엑셀로 '조정 환급 세액 관리 대장'을 별도로 만드십시오.
- 컬럼 구성: [귀속월] [당월 발생 소득세] [전월 미환급 잔액] [당월 조정(차감)액] [차기 이월 환급액]
- 이 엑셀 파일이 있어야 나중에 예수금 계정이 안 맞을 때 1분 만에 원인을 찾을 수 있습니다.
5. 자주 묻는 질문 (FAQ)
[연말정산 분개] 관련 자주 묻는 질문
Q1. 연말정산 환급이 나와서 따로 환급 신청하지 않고, 다음 달 납부세액에서 차감하려고 합니다. 이에 대한 분개는 어떻게 해야 하나요? A. 가장 권장되는 방식입니다. 먼저 직원에게 급여 지급 시 환급금을 포함하여 지급하면서 (차) 예수금(연말정산분) / (대) 보통예금으로 처리합니다. 이후 매월 원천세 신고 시 납부할 세금이 발생하면 통장 출금 없이 (차) 예수금(당월분) / (대) 예수금(연말정산분)으로 대체 분개를 입력하여 두 계정을 상계 처리합니다. 이 과정을 환급액이 모두 소진될 때까지 매월 반복합니다.
Q2. 급여대장은 회계전표처리가 되었는데, 소득세와 지방세는 차감 이월돼서 통장에서 나간 게 없어요. 남아 있는 예수금은 어떻게 처리하나요? (박준근 님 질문) A. 통장 출금과 상관없이 '대체 분개'를 끊어야 합니다. 급여 대장 분개 시 대변에 생성된 예수금(당월 소득세/지방세)은 부채입니다. 이를 없애기 위해 차변에 예수금(당월분)을 입력하고, 대변에는 연말정산 때 잡아둔 미수금 또는 예수금(환급분)을 입력하세요. 즉, 돈이 나가는 대신 회사가 받을 돈(환급금)을 깐다는 개념의 분개가 필요합니다.
Q3. 연말정산 추징액이 너무 커서 직원이 분납을 신청했습니다. 회계처리는 어떻게 하나요? A. 분납 신청 시에도 총 추징액은 확정된 상태입니다. 첫 달에는 전체 추징액 중 1회차 납부액만 급여에서 공제하고, 나머지는 미수금(직원 채권)으로 잡아둘 수 있습니다. 하지만 실무적으로는 매월 공제하는 금액만큼만 (대) 예수금으로 인식하여, 실제 급여 대장과 회계 전표를 1:1로 일치시키는 것이 관리상 훨씬 편리합니다.
Q4. 중도 퇴사자의 연말정산 분개는 어떻게 다른가요? A. 중도 퇴사자는 퇴직하는 달의 급여를 지급할 때 연말정산을 진행합니다. 원리는 동일합니다. 환급이 발생하면 퇴직금이나 마지막 급여에 더해서 주고 (차) 예수금 처리하며, 추징이 발생하면 급여에서 차감하고 (대) 예수금 처리합니다. 단, 퇴사자는 차감 이월을 할 미래의 급여가 없으므로, 회사는 이 환급액을 다른 재직자의 소득세 납부액에서 조정하거나 세무서에 환급 신청을 해야 합니다.
Q5. 지방소득세 특별징수분도 차감 이월이 가능한가요? A. 네, 가능합니다. 원천세(국세)와 마찬가지로 지방소득세도 환급액이 발생하면 환급 신청 대신 향후 납부할 특별징수분에서 차감할 수 있습니다. 위택스(Wetax)나 이택스(Etax) 신고 시 '환급액 조정'란에 입력하여 납부 세액을 0원으로 만들고, 회계상으로는 소득세와 동일한 방식으로 대체 분개 처리하면 됩니다.
6. 결론: 정확한 분개가 절세의 시작입니다
연말정산 분개는 단순히 장부를 맞추는 작업을 넘어, 회사의 자금 흐름과 세무 리스크를 관리하는 중요한 절차입니다. 특히 '차감 이월(조정 환급)' 방식은 현금 유동성을 확보하는 좋은 방법이지만, 회계 처리가 꼬일 경우 예수금 잔액이 맞지 않아 결산 때마다 고통받는 원인이 됩니다.
오늘 다룬 내용을 요약하면 다음과 같습니다:
- 환급은 선지급 후차감: 직원에겐 먼저 주고, 세무서엔 나중에 낼 돈에서 깐다.
- 대체 분개의 생활화: 돈이 안 나가도 장부 정리를 위해
(차) 예수금 / (대) 예수금분개를 잊지 말자. - 관리 대장 필수: 엑셀로 이월 잔액을 관리해야 오류를 막을 수 있다.
회계는 기업의 언어입니다. 정확한 연말정산 분개를 통해 투명한 재무제표를 완성하고, 불필요한 가산세나 세무 조사의 위험으로부터 회사를 보호하시기 바랍니다. 2025년 12월 31일, 한 해를 마무리하는 시점에서 여러분의 장부가 단 1원의 오차도 없이 완벽하기를 기원합니다.